胡文義
（慈溪市國家）

　　【摘　要】由于軸承生產(chǎn)企業(yè)大部分以委托加工或直接購入部分配件組裝為主，化生產(chǎn)企業(yè)基本沒有，所以該行業(yè)協(xié)作化程度較高，行業(yè)間相互依存，給稅收征管帶來一定難度。
　　【關(guān)鍵詞】軸承制造；慈溪市；橫河鎮(zhèn)；支柱產(chǎn)業(yè)；稅收征管
　　軸承制造行業(yè)是慈溪市橫河鎮(zhèn)的支柱產(chǎn)業(yè)，至2014年底共有軸承整件制造企業(yè)350家，軸承配件制造企業(yè)675家（包括小規(guī)模納稅人），年創(chuàng)產(chǎn)值23億元，上繳國家稅收1.05億元。本文主要探討軸承整件制造行業(yè)的稅收征管。

　　一、軸承制造行業(yè)簡介 
　?。ㄒ唬┹S承定義
　　軸承制造在國民經(jīng)濟行業(yè)分類中屬于34大類通用設(shè)備制造業(yè)下的軸承、齒輪和傳動部件制造。軸承的名詞解釋：用于支持軸并承受由軸傳來的力的一種機械零件，分為滾動軸承和滑動軸承，一般指的是滾動軸承。滾動軸承是將運轉(zhuǎn)的軸與軸座之間的滑動摩擦變?yōu)闈L動摩擦，從而減少摩擦損失的一種精密的機械元件。滾動軸承可分為直線運動軸承、球軸承、深溝球軸承、滾子軸承、滾針軸承、關(guān)節(jié)軸承、組合軸承等多種軸承類型。目前，我地生產(chǎn)的軸承主要為深溝球軸承。
　　深溝球軸承是代表性的滾動軸承，用途廣泛。適用于高轉(zhuǎn)速甚高轉(zhuǎn)速的運行，而且非常耐用，無需經(jīng)常維護。該類軸承摩擦系數(shù)小，極限轉(zhuǎn)速高，結(jié)構(gòu)簡單，制造成本低，易達到較高制造精度。尺寸范圍與形式變化多樣，應(yīng)用在變速箱、儀器儀表、電機、家用電器、內(nèi)燃機、交通車輛、農(nóng)業(yè)機械、建筑機械、工程機械、紡織機械及一般機械等行業(yè)，是機械工業(yè)中使用廣泛的一類軸承。
　?。ǘ┹S承的構(gòu)成及工藝流程、生產(chǎn)設(shè)備
　　深溝球軸承有內(nèi)圈、外圈、保持架、防塵蓋/密封圈及鋼球五大件組成。軸承套圈和鋼球采用精煉軸承鋼GCr15（AISI 52100）制造；保持架采用黃銅帶（H62）或優(yōu)質(zhì)冷軋鋼帶（SPCC BQB402）沖壓制成，也可用增強工程塑料制造；防塵蓋采用專用材（SPCCJISG314）或不銹鋼帶（1Cr18Ni9）制成；密封圈采用磷化鋼骨架和丁腈耐油橡膠熱壓制成。
　　軸承整件的生產(chǎn)工藝流程：軸承鋼管――割圈――檢驗――平磨――無心磨――鏜孔――倒角――割槽――檢驗――防銹――熱處理（外圈、內(nèi)圈）――平面磨削――外圓磨削――外圓滾研――精磨內(nèi)孔――滾道磨削――滾道超精――外圓光整――清洗――裝配――清洗――加油、壓蓋――測振――游塵檢測――外觀、殘磁測量――包裝入庫。

　　軸承整件生產(chǎn)設(shè)備主要有：儀表車床、液壓車床、空氣壓縮機、網(wǎng)打爐、拋光機、端面磨床、無心磨、研磨機、外圈溝磨機、內(nèi)圈溝磨機、圓度儀、超精研磨機、內(nèi)徑磨床、清洗機、甩干機、退磁機、烘干機、合套裝配機、保持架裝配機、液壓鉚合機、氣動鉚合機、注脂壓蓋機、勻脂機、注脂量檢測儀、測振儀、游塵檢測儀等。生產(chǎn)線主要以三臺設(shè)備組成為一條線，即外圈滾道磨、內(nèi)圈內(nèi)徑磨、內(nèi)圈滾道磨各一臺。
　　二、橫河鎮(zhèn)軸承生產(chǎn)及稅收征管現(xiàn)狀 
　　橫河鎮(zhèn)的軸承生產(chǎn)以微小型軸承為主，銷售渠道內(nèi)外銷各半，產(chǎn)品型號、規(guī)格繁多，用途廣泛，各型號產(chǎn)品價格差異較大。生產(chǎn)過程機械化程度較高，主要耗用人工、電能，屬勞動密集型產(chǎn)業(yè)，隨著自動化程度的提高，人工成本所占比重正在逐步減小。由于軸承生產(chǎn)企業(yè)大部分以委托加工或直接購入部分配件組裝為主，化生產(chǎn)企業(yè)基本沒有，所以該行業(yè)協(xié)作化程度較高，行業(yè)間相互依存，給稅收征管帶來一定難度。

　　目前，對軸承行業(yè)的稅收征管主要存在以下問題： 
　　（一）隱匿銷售收入。軸承的終端客戶大多為民用產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，對進項發(fā)票的取得不很必需，這就使得部分通用軸承產(chǎn)品直接進入各類五金配件市場，通過市場流向終端生產(chǎn)企業(yè)，存在不開具，銷售不入帳的可能。

　?。ǘ埓纹返奶幚?。軸承生產(chǎn)流程中的測振環(huán)節(jié)是區(qū)分軸承精度，并按精度進行分級的重要環(huán)節(jié)。不同等級的產(chǎn)品銷售單價相差較大，退貨產(chǎn)品一般可以給要求不高的客戶，因此成品實際報廢率不高。有的企業(yè)就把這部分產(chǎn)品作為報廢或殘次品處理，不開票隱匿銷售或以廢品、下腳料低價入帳。也有的企業(yè)存在質(zhì)高產(chǎn)品以質(zhì)次產(chǎn)品售價入帳的情況。

　?。ㄈ┘庸きh(huán)節(jié)漏洞多。軸承生產(chǎn)的工藝流程既可分解也可整合，套圈、保持架、密封圈等既可自制也可委托外加工或直接外購。大部分企業(yè)采用購入原材料委托加工的方式。這就容易產(chǎn)生以下幾個問題：（1）在委托加工的方式下，由于受托加工企業(yè)一般規(guī)模較小，且大部分是小規(guī)模納稅人，為了享受季度銷售額90000元以下免征增值稅的優(yōu)惠政策以及規(guī)避累計十二個月銷售額超過50萬元必須強制劃轉(zhuǎn)一般納稅人的規(guī)定，這些企業(yè)開票積極性不高，能不開盡量不開，或者用開高原材料發(fā)票金額的方式抵沖加工費。（2）委托加工。有的受托加工企業(yè)自己采購原材料，生產(chǎn)后直接銷售，實為生產(chǎn)經(jīng)銷行為，但是為了降低銷售額，就是加工行為，以代買的名義將原材料發(fā)票通過“飛過海”的方式直接開往購貨方，自己只開具加工費發(fā)票或干脆不開票。

　?。ㄋ模┻M項發(fā)票不規(guī)范甚至存在違法現(xiàn)象。這是絕大部分行業(yè)中存在的通病，軸承行業(yè)自然也不例外。主要有以下幾種情況：（1）軸承行業(yè)是勞動密集型的行業(yè)，特別是生產(chǎn)極微型軸承的企業(yè)，因為產(chǎn)品所耗用的原材料少，其中包含的人工成本比例大大增加，但增值稅規(guī)定人工工資不能抵扣，客觀上造成企業(yè)稅收負擔(dān)加重。如果再加上某些業(yè)主在主觀上納稅意識和法律意識淡薄，就會鋌而走險通過不法途徑取得無貨虛用來抵扣。（2）企業(yè)采購時為貪圖開票價與不開票價（這是大環(huán)境存在的稅收漏洞）的差額而導(dǎo)致該取得的發(fā)票未取得，特別是機修配件，低值易耗品等非主要原材料的采購上，長期積少成多就形成進項抵扣不足，有的業(yè)主就想辦法通過其他途徑取得虛抵扣。（3）委托加工的行為也為進項發(fā)票的安全帶來較大風(fēng)險。委托方取得的由受托加工企業(yè)提供的所謂是代買原材料的發(fā)票，因沒有直接發(fā)生交易行為，對開票企業(yè)根本不了解，也不明白加工企業(yè)是怎么取得發(fā)票的？加工企業(yè)與開票企業(yè)之間究竟有沒有真實的交易行為？在一無所知的情況下盲目收受抵扣，容易成為虛的犧牲品。

　　三、加強軸承行業(yè)稅收征管的主要對策 
　　（一）加強稅收宣傳，提高企業(yè)納稅意識。雖然軸承企業(yè)的總的納稅意識已有很大進步，但是在有些具體操作上還是存在著主觀故意性，特別是發(fā)票使用規(guī)范上有待進一步加強。

　?。ǘ?yīng)用模型推理法監(jiān)控軸承企業(yè)實際銷售收入和進項抵扣稅額。慈溪的軸承企業(yè)經(jīng)過二十幾年的發(fā)展，行業(yè)已相當(dāng)成熟和穩(wěn)定，與之相對應(yīng)的稅收自定義評估模型也已比較完善，各類評估指標(biāo)相對比較客觀完整，比如材料投入產(chǎn)出，工資耗用，單位電耗產(chǎn)出額，虛擬實耗增值稅稅負率，銷售毛利率，進項稅額差異率等等，據(jù)此分析納稅疑點，堵塞稅收漏洞。

　?。ㄈ├眄樇庸きh(huán)節(jié)，規(guī)范整個加工環(huán)節(jié)中的增值稅鏈條。首先對加工戶應(yīng)加強管理，督促其按規(guī)范開具加工費發(fā)票。其次應(yīng)輔導(dǎo)委托加工企業(yè)按規(guī)范取得加工費發(fā)票及原材料發(fā)票，嚴格按真實的委托加工方式經(jīng)營并在帳面上進行反映。

　?。ㄋ模┘訌姶尕浐瞬?。要求企業(yè)對原材料、加工半成品、生產(chǎn)半成品及產(chǎn)成品和殘次品倉庫進行定期盤點，稅務(wù)機關(guān)進行不定期核查，重點監(jiān)控其委托加工原材料和加工半成品的出入庫、領(lǐng)用是否記錄真實，產(chǎn)成品與次品產(chǎn)成品是否故意混淆等等，從帳實是否相符看企業(yè)核算是否規(guī)范。